前一段时间和几个同事聊到财务会计上存货计提跌价准备的操作。她提了一个问题:“存货价值贬值了要计提跌价准备,如果存货价值升值了,是不是也需要对存货账面价值做调增?”答案是,即使存货升值了,也不调增,但贬值了,则需要计提跌价准备(相当于调减)。这是遵循会计信息质量要求中的“谨慎性”原则的具体体现。谨慎性原则,也称为保守性原则。大家对财务的刻板印象是,做财务的人都比较保守,可能就源于此吧。谨慎性原则是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。如果企业生产经营和财务活动面临的环境都是确定的,那么,交易或者事项的会计确认、计量和报告也就是确定性的,从而也就无须提出谨慎性要求了。但是,现实情况下,企业的生产经营和财务活动往往会面临很多的风险和不确定性。尤其是在当下VUCA年代,无论是资产或收益的确认和计量,还是费用和损失的确认和计量,都需要基于会计人员的职业判断。会计谨慎性原则要求“不应高估资产或者收益、低估负债或者费用”,以使财务会计报告的结果较企业实际的情况更为谨慎,而不是更乐观。所以,每个会计年度末,企业应当对有关资产项目(比如应收账款、存货、固定资产等)的价值进行评估。如果发现资产的市场价值低于原来的账面价值,即资产发生了减值,就需要计提资产减值准备。这就是会计遵循“谨慎性”原则的一种具体表现。当然,谨慎性原则要求“不应高估资产或者收益、低估负债或者费用”,并不意味着可以故意地低估资产或者收益、高估负债或者费用。如果企业确实这样做了,便是过度谨慎。这也是不被允许的。企业的研发包括研究和发展,其性质跟固定资产类似,都是为了明天的收益而进行的一种投资。但是,因为研究的时间和结果不确定,财务人员不知道如何计提折旧,因此,出于谨慎性要求,一般当作费用处理,在研究费用产生的当月一次性计入研发费用(管理费用)中。对于发展,则可以归入资本化费用,在一定的时间内进行分摊。